卓信企業(yè)

印花稅是對(duì)在澳門涉及商業(yè)交易具體金額的合同以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移活動(dòng)所征收的一個(gè)稅種。稅率從0.1%至10%不等，計(jì)稅金額通常取決于合同規(guī)定的交易金額或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值。澳門印花稅有租賃印花稅、取得印花稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅等。

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稅收優(yōu)惠

澳門印花稅的稅收優(yōu)惠如下：

（1）豁免保險(xiǎn)合約和銀行業(yè)務(wù)的印花稅；

（2）豁免因競(jìng)賣產(chǎn)品、貨物及財(cái)產(chǎn)，或動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)印花稅

（3）豁免表演、展覽或任何性質(zhì)娛樂(lè)項(xiàng)目的入場(chǎng)券或觀眾票，包括在離場(chǎng)

時(shí)征收的門票的印花稅；

（4）豁免發(fā)行或取得公共性質(zhì)債務(wù)的印花稅；

（5）豁免因繳納為申請(qǐng)宣傳或廣告物品的張貼或放置的牌照費(fèi)所對(duì)應(yīng)的印花稅；

（6）以購(gòu)買取得用作居住用途的不動(dòng)產(chǎn)的澳門特別行政區(qū)永久性居民，填寫一份由澳門財(cái)政局提供的《確認(rèn)豁免財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)印花稅》申請(qǐng)表格，經(jīng)確認(rèn)符合條件的申請(qǐng)人士可獲豁免征收所對(duì)應(yīng)課稅金額至300萬(wàn)澳門元的印花稅，但如果以前年度已獲得相同優(yōu)惠，則不適用；

（7）如果不動(dòng)產(chǎn)取得人為兩人或以上，那么只有符合條件的取得人才有權(quán)按比例獲得稅款的豁免。另外，按同一條文規(guī)定，若不動(dòng)產(chǎn)取得人為夫妻，且任何一方不為條文所指的不動(dòng)產(chǎn)所有人，取得人有權(quán)享有相關(guān)的稅款豁免。

應(yīng)納稅額

（1）征收范圍

在澳門，印花稅是以印花稅票、憑單及特別印花的形式進(jìn)行征收。澳門印花稅征收范圍廣泛，約有43種征稅對(duì)象，從廣告宣傳、證明書、海路交通票據(jù)到常見的合同文件、財(cái)產(chǎn)書據(jù)，每一種都有對(duì)應(yīng)的稅率。這里主要介紹與投資相關(guān)及常見的幾類印花稅：

①租賃印花稅

租賃印花稅是以合同內(nèi)租期總金額為計(jì)稅基礎(chǔ)，出租人進(jìn)行申報(bào)繳納的一類印花稅。每年僅可征收一次，稅率為5%。即便同一年度內(nèi)根據(jù)合同進(jìn)行續(xù)簽，也不能以同個(gè)理由進(jìn)行征稅。

②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅是指針對(duì)發(fā)生下列轉(zhuǎn)移所對(duì)應(yīng)的文件、文書及行為征收的一類印花稅：

A.買賣合同，交換，成交的公開拍賣，根據(jù)協(xié)議、法院裁判或行政決定而作的判給，又或用益權(quán)、使用權(quán)及居住權(quán)、地役權(quán)或地上權(quán)的設(shè)定；

B.買賣預(yù)約合同，但不包括僅為交付定金或保留不動(dòng)產(chǎn)而訂立且其金額不超過(guò)10000澳門元的買賣預(yù)約合同

C.將用益權(quán)、使用權(quán)及居住權(quán)，或地役權(quán)讓與財(cái)產(chǎn)所有人，以及由土地所有人取得地上權(quán)；

D.取得改善物，以及因添附而取得不動(dòng)產(chǎn)；

E.在執(zhí)行中贖回不動(dòng)產(chǎn)；

F.將不動(dòng)產(chǎn)判給債權(quán)人、將不動(dòng)產(chǎn)直接交付債權(quán)人作為代物清償或方便受償?shù)拇锴鍍敚只驅(qū)⒉粍?dòng)產(chǎn)交付有義務(wù)支付債權(quán)人的第三人；

G.通過(guò)一次性支付而消除地租、減輕或增加地租，以及將支付地租的財(cái)產(chǎn)退還出租人；

H.合同地位的讓與，不論其為何種形式；

I.股東以不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)出資，以繳付公司資本，以及在公司清算時(shí)，將該等不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)判給股東；

J.股東以不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)出資，以繳付合伙資本，而其他股東對(duì)該等不動(dòng)產(chǎn)取得共有權(quán)或其他權(quán)利；在相同狀況下，讓與公司出資或股，又或接納新股東；

K.合作社社員以不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)出資，以繳付合作社的資本，以及在合作社清算時(shí)，將財(cái)產(chǎn)判給合作社社員；

L.因I及J項(xiàng)所指公司及合伙企業(yè)的分立、公司與公司合并，又或公司與合伙企業(yè)的合并，而產(chǎn)生的不動(dòng)產(chǎn)移轉(zhuǎn)；

M.按土地法的規(guī)定以長(zhǎng)期租借或租賃方式作出的批給，又或批給的移轉(zhuǎn)；

N.以使用屬澳門特別行政區(qū)私產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)或從該不動(dòng)產(chǎn)中取得收益為目的而由特區(qū)作出的批給的轉(zhuǎn)批或頂讓；又或以經(jīng)營(yíng)工商業(yè)企業(yè)為目的而由特區(qū)作出的批給的轉(zhuǎn)批或頂讓，不論是否已開始經(jīng)營(yíng)者；

O.按《民法典》第二百五十八條第三款的規(guī)定未經(jīng)利害關(guān)系人同意不可廢止的、賦予受權(quán)人財(cái)產(chǎn)處分權(quán)的授權(quán)書或委任書；

P.賴以移轉(zhuǎn)對(duì)一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)或權(quán)利的事實(shí)上使用及收益權(quán)的其他文件、文書或行為。

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上述財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅的納稅主體為財(cái)產(chǎn)或權(quán)利的取得者，計(jì)稅基礎(chǔ)為被轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)或權(quán)利的價(jià)值，通常情況下，應(yīng)稅金額為納稅主體申報(bào)的價(jià)值或財(cái)產(chǎn)記錄所載價(jià)值兩者中的較高者。

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③特別印花稅

針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別印花稅是澳門針對(duì)轉(zhuǎn)移澳門特區(qū)內(nèi)已建成、正興建、或規(guī)劃在建的居住、商業(yè)、寫字樓或機(jī)動(dòng)車輛停泊用的不動(dòng)產(chǎn)或其權(quán)利而規(guī)定繳納的特別印花稅，其征收目的是為了遏制對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)的投機(jī)行為。納稅主體為不動(dòng)產(chǎn)或?qū)?yīng)權(quán)利的轉(zhuǎn)移者，計(jì)稅基礎(chǔ)為納稅主體申報(bào)的價(jià)值或財(cái)產(chǎn)記錄所載價(jià)值兩者中的較高者，其稅率分為兩種：

A.如移轉(zhuǎn)是在就有關(guān)文件、文書或行為結(jié)算印花稅之日或按上條第三款獲發(fā)豁免印花稅證明之日起一年內(nèi)作出，稅率為可課稅金額的20%；

B.如移轉(zhuǎn)是在上項(xiàng)所指期間屆滿后一年內(nèi)作出，稅率為可課稅金額的10%。

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④取得印花稅

取得印花稅是澳門政府針對(duì)取得非首個(gè)居住用不動(dòng)產(chǎn)及其權(quán)利而征收的一類印花稅。其目的是為了防止房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱，減少對(duì)居住用房的投資行為，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康平穩(wěn)發(fā)展。但對(duì)于因繼承而擁有非首個(gè)居住用不動(dòng)產(chǎn)不超過(guò)80%的份額的，不會(huì)被視為符合該印花稅征收對(duì)象的條件。計(jì)稅基礎(chǔ)為納稅主體申報(bào)的價(jià)值或財(cái)產(chǎn)記錄所載價(jià)值兩者中的較高者，取得印花稅稅率如下：

A.如取得的不動(dòng)產(chǎn)或其權(quán)利是取得人第二個(gè)不動(dòng)產(chǎn)或其權(quán)利，稅率為計(jì)稅基礎(chǔ)的5%；

B.如取得的不動(dòng)產(chǎn)或其權(quán)利是取得人第三個(gè)或以上的不動(dòng)產(chǎn)或其權(quán)利，稅率為計(jì)稅基礎(chǔ)的10%

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（2）豁免條款

根據(jù)印花稅規(guī)章，一般可享受印花稅豁免的機(jī)構(gòu)/情況如下：

①豁免機(jī)構(gòu)

A.澳門特別行政區(qū)政府及所有屬下機(jī)關(guān)包括法人機(jī)關(guān)，儲(chǔ)金局，市政機(jī)關(guān)及公共企業(yè)；

B.所有公益法人及行政公益法人；

C.與教育機(jī)構(gòu)相關(guān)的行為；

D.貧民或被遺棄者，在向公共或私人機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)鷷r(shí)，提供所有必須文件，包括公證認(rèn)定；

E.所有行政長(zhǎng)官認(rèn)可其經(jīng)營(yíng)有利于經(jīng)濟(jì)及公益的消費(fèi)合作社；

F.所有因工作意外而行使的法律權(quán)利，執(zhí)行時(shí)所產(chǎn)生的文件和卷宗，以及為取得任何性質(zhì)或種類的退休金而所需的全部文件卷宗；

G.所有根據(jù)法律規(guī)定設(shè)立的合作公司的文件；

H.儲(chǔ)金局與其存款者的運(yùn)作；

I.為建筑，售賣或租賃經(jīng)濟(jì)房屋而設(shè)立的合作社及公司均可在其設(shè)立，解散及清盤過(guò)程中必須的行為上享有印花稅豁免；

J.失業(yè)人士為證明其先前的工作而要求發(fā)出的證明書；

K.澳門教區(qū)，宣教會(huì)社及其他神職團(tuán)體。

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②豁免行為

A.基于在以指定收益用途方式提供債務(wù)擔(dān)保的行為中所作的約定而產(chǎn)生的不動(dòng)產(chǎn)租賃；

B.移轉(zhuǎn)按土地法的規(guī)定以確定批給方式批出的澳門特別行政區(qū)土地的租賃權(quán)；

C.債權(quán)人按《民事訴訟法典》的規(guī)定設(shè)立公司；

D.在執(zhí)行中由被執(zhí)行人本人贖回財(cái)產(chǎn)。

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③其他豁免

對(duì)下列實(shí)體，豁免征收因移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)而生的印花稅：

A.澳門特別行政區(qū)、其政府機(jī)關(guān)，以及自治實(shí)體

B.市政機(jī)關(guān)

C.任何宗教信仰的社團(tuán)或組織，以及行政公益法人，但僅限于為實(shí)現(xiàn)其特定宗旨而作的移轉(zhuǎn)