卓信企業(yè)

【聯(lián)邦國家的分稅制】

德國是聯(lián)邦制國家，其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方(鄉(xiāng)鎮(zhèn))三級。每一級行政管理有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費用也由其承擔(dān)。因此，德國納稅人所繳納的稅費并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財政，而是實行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級政府或其中兩級政府共有，并按一定規(guī)則和比例在各級政府之間進(jìn)行分成;專享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專有收入。近年來，隨著歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加深，其對各成員國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，特別是財政政策的制定與實施正發(fā)揮著越來越大的影響力。因此現(xiàn)在也有人認(rèn)為應(yīng)將歐盟作為德國稅收體制中的第四級。在上述四級稅收分享中，聯(lián)邦所占的比重最大，其次是州，再次是地方，最后是歐盟。

德國稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本保持在21%-25%左右，總體上呈現(xiàn)穩(wěn)中有降的趨勢。目前，德國各級政府共征收約30多種稅。盡管稅目繁多，但重點卻十分突出：主體稅種是所得稅和增值稅，二者分別占德稅收總額的約三成和四成。其余各種稅的總和占約30%。

【稅務(wù)機構(gòu)】

德國政府稅務(wù)管理機構(gòu)分為高層、中層和基層3個層次。聯(lián)邦財政部和各州財政部共同構(gòu)成德國稅務(wù)管理的高層機構(gòu)。聯(lián)邦財政部主要通過其所屬的聯(lián)邦稅務(wù)總局(Bundeszentralamt für Steuern)履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財政部和州財政部每年定期召開聯(lián)席會議，就稅收政策、分享比例等問題進(jìn)行協(xié)商，二者無指導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，系平級機構(gòu)。

高等稅政署(Oberfinanzdirektion)是德國稅務(wù)管理的中層機構(gòu)，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實施，并就與稅收相關(guān)的問題在聯(lián)邦和州政府問進(jìn)行協(xié)調(diào)，其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設(shè)分管聯(lián)邦稅和地稅事務(wù)的多個部門。管理聯(lián)邦事務(wù)的部門一般包括關(guān)稅與消費稅處、聯(lián)邦財產(chǎn)處等;管理州事務(wù)的有財產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財產(chǎn)處等。地方稅務(wù)局( Finanzamt)是德國稅務(wù)管理的基層機構(gòu)，負(fù)責(zé)管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負(fù)責(zé)的消費稅(Verbrauchsteuer)之外的所有稅收。企業(yè)和個人報稅、繳稅和申請減、免、退稅都需到注冊地或居住地的地方稅務(wù)局辦理。

德國主要稅種：

【公司所得稅】

公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》(KStG)。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務(wù)管理機構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;凡總部和業(yè)務(wù)管理機構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。

公司所得稅屬聯(lián)邦稅，稅率統(tǒng)一為企業(yè)應(yīng)稅利潤的15%。無論是留存利潤還是以分配的利潤， 都已繳納公司所得稅。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似。

【團(tuán)結(jié)附加稅】

1990年兩德統(tǒng)一后，為支付統(tǒng)一帶來的財政支出和加快東部地區(qū)建設(shè)，于1991年開征此稅。原計劃為臨時稅收，1993年曾一度廢止，后于1995年恢復(fù)。個人和公司均是該附加稅的征收對象，其稅基是同期個人和公司應(yīng)繳納的所得稅稅額，稅率為5.5%。例如在公司所得稅制上增收團(tuán)結(jié)附加稅，稅率為企業(yè)所得稅(15%) 的5,5%， 亦即0,825%。 因此公司所得稅和團(tuán)結(jié)附加稅二者總計15,825%。

?

【營業(yè)稅】

營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》(GewStG)。所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項修正后計算得出。

營業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，再由各地方政府確定本地方的稽征率(Hebesatz)，稅率計算公式如下：

稅率指數(shù)×稽征率10000÷(1+稅率指數(shù)×稽征率10000)

目前，德聯(lián)邦政府確定的稅率指數(shù)為3,5%。 各地方政府確定的稽征率不同。平均稽征率介于350%至400%之間，但不得低于200%。 法律沒有規(guī)定稽征率上限。通常城市地區(qū)的營業(yè)稅稽征率高于農(nóng)村地區(qū)。

近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項優(yōu)惠措施。

【增值稅】

增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。

德國的增值稅體系要求由最終消費者實際承擔(dān)增值稅，因此從嚴(yán)格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為19%，部分商品(如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物和2010年新增的酒店業(yè)等)稅率為7%。原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動予以免稅，如出口、部分銀行和保險業(yè)務(wù)。

增值稅稅基是商品或服務(wù)的交易凈價。在德國，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價格(凈價)，適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(總價)。貨物或服務(wù)購買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價。

企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用(而非自己消費)，購買時支付的款項中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報應(yīng)納增值稅稅額中扣除。

【地產(chǎn)稅】

德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對農(nóng)林業(yè)用地征收的“A類”和對其他用地征收的“B類”兩種，稅基是根據(jù)評估法確定的房地產(chǎn)價值(該地產(chǎn)價值由各地稅務(wù)局確定，每6年核定一次，與市場價格無關(guān))，稅率的確定過程與營業(yè)稅類似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，然后由各地方政府自行確定稽征率( Hebesatz)，二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。

對于A類地產(chǎn)稅，全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6‰，2014年全德各地方平均稽征率是320%；對于B類地產(chǎn)稅，根據(jù)房地產(chǎn)種類不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6‰至3.5‰之間，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5‰至10‰之間，2014年全德各地方B類地產(chǎn)稅的平均稽征率是441%。

【地產(chǎn)購置稅】

在德國境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買賣須繳納地產(chǎn)購置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實際交易價格或依法估定的價格，由各聯(lián)邦州自行確定。目前房地產(chǎn)購置稅稅率為: 巴伐利亞和薩克森州為3,5%，漢堡州為4,5%，巴登-符騰堡，不來梅，梅克倫堡-前波莫瑞，下薩克森，萊茵蘭-普法爾茨，薩克森-安哈爾特州及圖林根州為5%，柏林和黑森州為6%， 赫布蘭登堡，北萊茵-威斯特法倫及石勒蘇益格-荷爾斯泰因州為6,5%。

【其他有關(guān)稅種】

除上面提到的主要稅種，中國企業(yè)在赴德投資經(jīng)營時常會遇到的稅種還包括機動車稅（Kraftfahrzeugsteuer）、礦物油稅( Mineralolsteuer)和保險稅(Versicherungsteuer)等。

德國有限責(zé)任制公司營業(yè)額減去成本，剩下的利潤需要交公司所得稅 15%

團(tuán)結(jié)稅 15% x 5.5% (=0,825%)

營業(yè)稅*（德國的營業(yè)稅也是針對利潤征收的）3,5% x 440% (=15,4%)

這三項加在一起，杜塞（即客戶注冊公司所在地，我們都注冊在杜塞）公司的稅率在31%-32%

*德國稅體系換算千絲萬縷，隨著公司業(yè)務(wù)體量的不同，稅率會有少量浮動，最終以稅務(wù)局換算為準(zhǔn)